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所得税预缴申报表的资产总额怎么填?分公司享受小型微利优惠吗?


我们知道自26号公告发布《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2018年版)后,其表格经过了2次修改,如下图。

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而昨天读者朋友提到的季初、季末资产填写的口径问题。

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其实这个栏次也是在2019年国家税务总局公告2019年3号之后才开始有的,之前并没有这个栏次。


下图是2019年之前季度企业所得税预缴申报表文末的栏次。

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而2019年之后,预缴申报表的格式变成了下面这样。

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你可以看到,在申报表最后,格式发生了变化,其实这里的变化其实就是把小型微利企业相关信息单独拿出来了让纳税人填写。


我们知道判断小型微利企业有几个条件。

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第一个条件,从事国家非限制和禁止行业我们可以在增加的资料里面勾选。


第二个,年度应纳税所得额这个标准,如果是季度的话,按规定,我们可以直接以本期本表第9行“实际利润额\ 按照上一纳税年度应纳税所得额平均额确定的应纳税所得额”不超过300万元的纳税人来判断。


确定了两个条件。


那么剩下两个条件从申报表怎么判断?这个就需要增加相应的栏次,让纳税人自己填写,最后再来判断是否符合小型微利企业。


所以,我们看到了资产、和人数的填写栏次。那为什么又弄一个季度初和季度末呢?这里就需要从小型微利企业的政策依据如何在季度判断小型微利企业的条件去看。


国家税务总局公告2019年第2号《关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》明确规定了,预缴企业所得税时,小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标,暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。其中,资产总额、从业人数指标比照《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》财税〔2019〕13号第二条中“全年季度平均值”的计算公式,计算截至本期申报所属期末的季度平均值;年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。


所以,这里就给预缴如何判断小型微利定了总基调,那我们肯定就需要在申报时候填写相应的数据。


某公司2019年各月末财务报表资产总额数据如下:

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那么我们填写二季度申报表时候季度初资产就是3月底的资产数据4036.02,季末资产就是6月底的数据4544.60。

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其实就是按照资产负债表的数据填写就行了,很多人不知道怎么填,自己也不做报表,之前就说了,查账征收企业,没有报表你怎么填写预缴申报表,你先得把报表编了。


然后关键再给大家说一下,在季度判断小型微利企业时候,是怎么判断资产总额的。这里就要利用你填写的数据了。


第1、2季度的资产数据如下:

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《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》财税〔2019〕13号第二条中“全年季度平均值”的计算公式


季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4


因为我们是第二季度,所以我们在判断资产总额时候,要计算截至第二季度期末的季度平均值。


那么算法就是先算每个季度的平均数,然后在算截至本期末季度平均值。


第一季度我们也填写了季初、季末资产,如图所示。


那么第一季度的平均值就是

=(4530+4026.02)/2=4283.01


第二季度的平均值就是

=(4026.02+4544.60)/2=4290.31


那么截止到第二季度的平均值

=(4283.01+4290.31)/2=4286.66.


除了资产,我们还需要填写人数,当然人数的季度平均值也是这样算的。但是人数这块,要特别注意,包括建立劳动关系的人数和接受劳务派遣的人数。


其实我们季度申报就是准确填写资产、人数数据,申报系统会自动提示你是否符合小型微利企业条件,如果你觉得你各项条件都满足小型微利企业条件,但是系统却没有给你勾选,或无法自主勾选,这个你联系税务局问问。


这个季度很多读者反映,分公司无法享受小型微利企业优惠,哪怕是各项指标都满足的情况下也无法勾选。


其实,不管从报表设置,还是企业所得税法的本质规定,分支机构目前都没法单独享受小型微利企业优惠了。


申报表填列,如果你分支机构是汇总缴纳企业所得税,也就是你是执行了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(国家税务总局公告2012年第57号发布)的跨地区经营汇总纳税企业的分支机构。


或者说你是在本省(自治区、直辖市和计划单列市)内设立的不具有法人资格的分支机构,但是税务局参照《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》进行征收管理了。


那么你在进行所得税预缴时候必须勾选跨地区经营汇总纳税企业分支机构。

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企业类型选择“跨地区经营汇总纳税企业分支机构”的,不填报“按季度填报信息”所有项目,汇总纳税企业总机构填报包括分支机构在内的所有从业人数。所以小型微利是由总机构汇总数据后判断。


而现行企业所得税实行法人税制,企业应以法人为主体,计算并缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税”。


由于分支机构不具有法人资格,其经营情况应并入企业总机构,由企业总机构汇总计算应纳税款,并享受相关优惠政策。


而且目前实践来看,就算分支机构选择独立申报所得税,勾选了一般企业,好像也是无法享受小型微利企业所得税优惠的。

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